9.1. Подоходный налог в Турции

Автор: infoturk.biz | 31 Января 2010

9.1. Налог на доходы физических лиц или подоходный налог в Турции

В этом материале рассматриваются вопросы налогообложения физических лиц в Турции, а именно правила уплаты Подоходного налога в Турции

1. Ставки подоходного налога в Турции

2. Налогоплательщики Подоходного налога в Турции

3. Налогооблагаемая база подоходного налога в Турции

4. Налогообложение акционерных опционов, предоставляемых работодателями

5. Вычеты по подоходному налогу в Турции

6. Налоговые кредиты по зарплате и вознаграждениям

7. Возмещение убытков

Приложение 1. Процедуры выплаты подоходного налога в Турции

Приложение 2. Налоговая льгота по иностранным доходам

1. Ставки подоходного налога в Турции

Как правило, индивидуальные доходы и заработки облагаются налогом на доходы по прогрессирующим ставкам, варьирующимся от 15 % до 35 %, и исчисляются нарастающим итогом.

Ставки подоходного налога в Турции на 2009 г. приведены ниже.

Ставки подоходного налога в Турции на 2010 год

Доходы и заработки физического лица (как резидента, так и нерезидента), работающего по найму облагаются подоходным налогом. Подоходный налог в Турции в таком случае взимается и вносится организацией, которая обеспечивает доходами частных лиц, являющимся резидентами или нерезидентами. В рамках Закона о ликвидации двойного налогообложения предусматривается возможность снижения налоговых ставок или отмены налогообложения в Турции по доходам и заработкам, полученным физическими лицами – нерезидентами.

Основные частные доходы и заработки, облагаемые подоходным налогом в Турции, и соответствующие ставки подоходного налога

• 0 % для выпущенных до 01.01.2006 г.
• Прирост капитала от продажи государственных облигаций и казначейских векселей, выпущенных до 01.01.2006 г. не облагается подоходным налогом в Турции. Подлежит декларированию.
• Прирост капитала от продажи акций, приобретенных до 01.01.2006 г. или продаваемых на СФБ и удерживаемых во владении более 1 года, налогом не облагается.
• Подоходным налогом в Турции не облагаются инвестиционные фонды, сформированные из акций, составляющих как минимум 51 % портфеля, зарегистрированных в СФБ и удерживаемых во владении более 1 года.
• Зачет прибыли в капитал не относится к распределению дивидендов и не облагается подоходным налогом на дивиденды.

2. Налогоплательщики Подоходного налога в Турции

Физические лица – резиденты Турции облагаются налогом на доходы, полученные из любой точки мира, и несут полное налоговое бремя в Турции (полные налогоплательщики). Нерезиденты облагаются налогом только на заработки и доходы, полученные на территории Турции, и несут частичное налоговое бремя в Турции (частичные налогоплательщики).

К резидентам относятся физические лица, имеющие постоянное разрешение на пребывание в Турции, и те, кто пребывает на территории Турции более 6 месяцев в течение одного календарного года (временное отсутствие не может прервать продолжительность пребывания в Турции).

Гражданское законодательство определяет статус резидента как «намерение поселиться» И хотя законодательство не выделяет каких-либо объективных критериев статуса резидента, факты приобретения жилья в Турции и прекращение деловой активности за рубежом, а также наличие жизненно важных интересов (социальных и экономических) в Турции могут считаться намерением получить статус резидента в Турции.

Правило шести месяцев, описанное выше, имеет определенное исключение для экспатриантов, таких как бизнесмены, ученые, эксперты, сотрудники правительства или журналисты, прибывающие в Турцию для выполнения временной или предустановленной работы, а также лица, прибывшие в Турцию с целью образования, медицинского обслуживания, отдыха и туризма. Такие лица будут считаться нерезидентами, даже если они будут пребывать в Турции более шести месяцев календарного года.

Как правило, если физическое лицо не является резидентом Турции по вышеописанным правилам, оно также будет считаться нерезидентом для правил турецкого налогообложения. Это может повлиять на налогообложение доходов, полученных не на территории Турции, в стране-источнике дохода.

3. Налогооблагаемая база подоходного налога в Турции

Турция имеет единую налоговую систему, в соответствии с которой доходы, полученные из разных источников, агрегируются, и налоговая нагрузка приходится на полный агрегированный доход. В рамках единой системы Подоходный налог в Турции взимается авансовыми платежами и кредитуется в счет налоговых обязательств в поступлениях за год. Налог взимается на базе календарного года. Доходы, полученные в Турции резидентами и нерезидентами, разделяются на 7 типов:

• Доходы от коммерческой деятельности
• Сельскохозяйственные доходы
• Заработная плата и вознаграждения
• Доходы от индивидуальной трудовой деятельности
• Выручка от объектов недвижимости в собственности (включая роялти)
• Доходы от капиталовложений (проценты и дивиденды)
• Другие заработки и доходы (прирост капитала)

Имеет значение источник дохода (на территории или за пределами Турции)

Иностранцы, несущие полное налоговое бремя в Турции, подвергаются налогообложению доходов, полученных как в Турции, так и за ее пределами.

Источники дохода в Турции для налогоплательщиков, несущих частичное налоговое бремя (нерезидентов) следующие:

Доходы от коммерческой деятельности. Доходы, полученные от любого рода коммерческой или производственной деятельности, проводимой в рамках бизнеса или представительства в Турции, считаются доходами, полученными в Турции.

Сельскохозяйственные доходы. Доходы от сельскохозяйственных работ, осуществляемых в Турции, считаются полученными в Турции.

Заработная плата и вознаграждения. Заработной платой и вознаграждениями считаются денежные средства и товары, выданные в качестве компенсации работникам организации по местонахождению организации, также как и премии, которые могут предоставляться им в денежной форме. В Турции нет различия между заработной платой и вознаграждением, то есть к «вознаграждению» относится и заработная плата. В случае, если вознаграждения выплачиваются в наличных деньгах, гарантиях, льготах, оплате сверхурочных, авансах, подписках, премиях, бонусах, накопленных процентах или процентных долях прибыли, не относимой к долевому участию, суть не меняется. Конкретные платежи, выплачиваемые работодателем от лица работников, такие как арендная плата и плата за коммунальные услуги, агрегируются и облагаются как заработная плата и вознаграждения.

Соблюдение следующих условий для физических лиц с ограниченной налоговой ответственностью означает, что вознаграждения зарабатываются в Турции:

а) Если служба занятости представлена в Турции или,

б) Служба «оцениваются» в Турции.

Услуги по трудоустройству относятся к оцениваемым в Турции, если размер заработной платы учитывается как расходы или издержки турецкого юридического лица.

При определении налогооблагаемого дохода, издержки, допустимые в рамках Закона о налоге на доходы, исключаются из валового дохода.

Частные лица – нерезиденты Турции, занятые в организациях, головные офисы которых расположены за пределами Турции, и получающие вознаграждение в иностранной валюте, не облагаются налом на свои доходы, если соблюдены все следующие условия (это исключение обычно относится к сотрудникам отделов взаимодействия):

• Организация - нерезидент выплачивает вознаграждения из заработков, полученных за рубежом;
• Выплаты вознаграждений не относятся к затратам в счет прибыли, облагаемой налогом в Турции; и
• Сумма компенсации поступает в Турцию в иностранной валюте.

Доходы от индивидуальной трудовой деятельности. Заработки от индивидуальной трудовой деятельности включают услуги, предоставляемые лицами, работающими от своего имени, использующими собственные профессиональные знания и независимыми от работодателя. Его доход поступает от самостоятельной деятельности, осуществляемой или оцениваемой в Турции –  это означает, что доходы от индивидуальной трудовой деятельности, получают в Турции физические лица с ограниченной налоговой ответственностью.

Услуги, предоставляемые физическими лицами - резидентами и/или нерезидентами, облагаются подоходным налогом по ставке 20 %, и получатель услуг обеспечивает возврат подоходного налога в налоговый орган Турции от имени поставщика услуг. Если поставщик услуги нерезидент, учитываются условия ЗЛДН. Условия ЗЛДН могут предотвратить налогообложение таких доходов в Турции.

Доходы от недвижимого имущества. Доходы, получаемые от сдачи в аренду объектов недвижимости и прав собственности на эти объекты их владельцами, обладателями прав пользования или их арендаторами, облагаются налогом в Турции (если недвижимое имущество находится на территории Турции или если такие объекты собственности или права на них используются или оцениваются в Турции).

Доход, полученный физическими лицами – резидентами и нерезидентами, от сдачи в аренду недвижимого имущества и роялти по патентам и правам облагаются подоходным налогом в Турции по ставке 20 %. Этот подоходный налог может быть отменен или снижен в рамках применения Закона о ликвидации двойного налогообложения в случае, если доход получен физическими лицами – нерезидентами.

Доходы от капиталовложений. Доходами от капиталовложений (инвестиционным) считаются следующие виды доходов:

- Дивиденды по всем типам акций

- Заработки от долевого участия

- Прибыль, распределяемая между председателями и членами Совета Директоров организаций

- Проценты и доходы, вырученные от общественных и частных облигаций и казначейских векселей

- Все доходы по процентам (по срочным вкладам, договорам РЕПО и др.)

Дивиденды, полученные физическими лицами – резидентами и нерезидентами, облагаются подоходным налогом по ставке 15 %. Прибыль, вносимая в счет капитала, подоходным налогом на дивиденды в Турции не облагается. Подоходный налог в Турции – это финальный налог для физических лиц – нерезидентов. Половина всей суммы дивидендов, полученная физическими лицами – резидентами от турецких организаций – резидентов, должна оформляться налоговой декларацией, если данная сумма дивидендов вместе с другими доходами обеспечена объектами недвижимости, и инвестиции под обеспечение превышают сумму в 22 000 ТЛ. В этом случае, они декларируются вместе со всеми такими выручками, в ежегодной налоговой декларации по уплате подоходного налога в Турции, и суммы подоходного налога по дивидендам вычитаются из общей начисленной суммы подоходного налога .

Проценты по срочным вкладам и доходы по договорам РЕПО, полученные физическими лицами - резидентами и нерезидентами, облагаются подоходным налогом по ставке 15 %. Они не декларируются в ежегодной декларации по уплате подоходного налога .

Доход от процентов по государственным облигациям и казначейским векселям (выпущенных после 01.01.2006 г.), полученный физическими лицами – резидентами, облагается подоходным налогом в Турции по ставке 10 %, для нерезидентов ставка равна 0 %. Они не декларируются в ежегодной налоговой декларации.

Доход от процентов по государственным облигациям и казначейским векселям (выпущенных до 01.01.2006 г.) облагается подоходным налогом , но ставка равна 0 %. Для физических лиц – нерезидентов, этот доход не декларируется в ежегодной налоговой декларации и подоходный налог является финальным налогом. Для физических лиц – резидентов, этот доход декларируется, если общая сумма этого дохода вместе с дивидендами, процентами и доходами от недвижимого имущества превышает 22 000 ТЛ на 2009 г. Для ценных бумаг, выраженных в ТЛ, при исчислении налогооблагаемого дохода применяется корректировка с учетом инфляции.

Прирост капитала и другие доходы. Некоторые виды прироста капитала и других доходов:

• - Выручки от продажи ценных бумаг, прав, авторских прав, патентов
• - Выручки от реализации земли, недвижимости, кораблей в течение первых 5 лет с момента приобретения
• - Выручки от передачи прав или товарищеских долей
• - Выручки от полной или частичной реализации оперативной деятельности, которая была приостановлена
• - Случайные доходы

Прирост капитала, полученный физическими лицами – резидентами от продажи акций на торгах Стамбульской Фондовой Биржи (СФБ) и удерживаемых во владении менее 1 года, облагается подоходным налогом по ставке 0  Доходы от продажи акций (i), полученные до 01.01.2006 г., или (ii) продаваемых на СФБ и удерживаемых во владении более 1 года, подоходным налогом в Турции не облагаются.

Прирост капитала, полученный физическими лицами – резидентами от продажи акций не на торгах Стамбульской Фондовой Биржи (СФБ), (если реализация акций проводится без посредничества банка или другого учреждения) облагается налогом выше прогрессивной ставки и вносится в ежегодную декларацию по уплате подоходного налога . Тем не менее, если эти акции  - акции компаний - резидентов Турции и удерживаются во владении более 2 лет, прирост капитала подоходным налогом в Турции не облагается.